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| 某市国税局退还惠佳公司多缴纳的税款利息案 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-16 阅读次数: |
一、案情介绍
１９95年７月，某市国税局根据省国税局关于对个体工商户、私营企业进行专项税收检查的统一部署，对该市惠佳公司进行了税收专项检查。８月，该市国税局向惠佳公司发出《预缴税款通知书》：“经专项检查初步认定，你单位偷漏税数额较大，为确保国家税收按时足额入库，现通知你单位五日内预缴查补税收款５０万元。”惠佳公司接此通知后，分两次向市国税局预缴税款共计47万元，国税局都相应出具了收据。
１99５年1０月，市国税局作出《纳税检查核定通知书》认定惠佳公司１９95年１至６月，共偷漏税款合计人民币１３．６万元。随即，市国税局又作出《行政处罚决定书》，对惠佳公司上述行为处以罚款人民币４万元。《纳税检查核定书》、《行政处罚决定书》
同时于１０月下旬送达惠佳公司。１１月初，市国税局向惠佳公司开具了税票及罚款收据，１１月中旬，惠佳公司书面向市国税局提出申请，要求退还其多缴的税款人民币29．４万元，但没有结果。后又多次申请，均未得以退还。１９97年１２月，惠佳公司向法院提起行政诉讼，要求市国税局退还多缴税款及相应利息。
二、案例评析
中华人民共和国税收征收管理法第３０条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起３年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关查实后应当立即退还。”此条所规定的，即纳税人所享有的一项基本权利——多缴、错缴税款的返还请求权。
在一般情况下，依据税收法定原则，对多缴、错缴的税款，国家缺乏继续占有的合法理由，属于必须归还的利益。民法上有一个与此相对应概念，那就是“不当得利”。税务机关
在没有合法依据的情况下，占有纳税人多缴或错缴的税款，就属于不当得利。对于不当得利，自当返还，因而纳税人享有不当得利的返还请求权。具体到本案而言，，税务机关为保证国家税款及时足额入库，在没有具体核实应纳税款前，要求纳税人预缴一笔税款，等到实际应纳税款确定之后，再具体加以结算，这样做在一定条件下是允许的（当然，这笔预缴税款并非已实际入库，只是暂存在税务机关）。但当实际应纳税款及罚款确定之后，税务机关要及时将纳税人多缴的款项及时退还，这一点是勿容置疑的。
但问题关键在于，国税机关在退还税款时，是否应当附加利息？
在我国，虽然税务机关对多征、错征的税款应予退还已是不争的事实，但说到退还税款是否应加算利息（加算金），当前仍找不到现行的法律依据，税收征收管理法对此的规定也不甚明确。从实际中看，退还加算金为税务部门难以接受之观念。
我们认为，税务机关返还多缴、错缴税款时是否应当加算利息，应当视税务机关善意还是恶意这两种情况分别对待。也就是说，对于税款的多缴或错缴，代表税务机关执法的税务人员在主观上是存在善意还是恶意。所谓善意，就是指“不知情”，即依法征税的税务机关（具体征税行为主要通过税务执法人员实施）不知且无从知道其征税行为造成了税款的多缴，或者税款的多缴或错缴并非税务机关的过错，而是由于纳税人自身的过错所导致的，在这种情况下，税务机关退还多缴或错缴的税款，可以不加算利息。但如果对税款的多征或错征，税务机关存在恶意，比如是由于税务机关工作人员的故意或工作
中的重大过失造成多征，或者其征税时不知造成多征，但事后知道多征却拒不返还的，对于这种恶意的情况，税务机关返还多缴税款时，理应加计利息，这样做符合法律的公平原则。因为徜若纳税人迟延给付税款，税务机关一般皆加征滞纳金，而对税务机关因自身故意和重大过失多征、错征之税款，退税时若不附加利息，这对纳税人而言显然不公平。另外，这样做对于更新与推进税收立法观念意义很大，我国税法多以义务本位构筑，对纳税人的权利关注不够，这是立法的一大缺陷，退还利息（加算金）的做法，会使纳税人明显感到自己在税收法律中的平等地位，这是对纳税人财产权的应有保护，无疑有助于缓解纳税人传统观念上的抵触情绪。另外，这对于税务机关而言，显然加重了它的责任，从而要求其必须严格的依法征税，而不得错征、多征。税收是无偿的，正是由于税收的无偿性和强制性，在征税过程中，纳税人总容易处在不利的地位，故而增加对纳税人的必要保护是应当的，不能让纳税人总处于不利的地位。而且，这样做，客观上加固了税法与私法的衔接，保持了法的统一性与稳定性，这也是现代法治主义在税法中的落实。通过以上分析，可以看出，本案中，税务局在返还惠佳公司多缴税款时，理应加付利息，因此，原告起诉所提出的请求是适当的。 |
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