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| 应从“以前年度税款”的账务处理中强化税务检查 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-16 阅读次数: |
某建筑企业２００３年的税前利润为２０万元，２００３年计提营业税正确，税务机关对该企业２００２年度纳税情况进行了检查，查补２００２年营业税５万元，企业按照税务机关要求于２００３年１０月将查补的营业税缴纳入库。
现就企业通常采用的几种账务处理方法，做如下分析：
（１）企业对２００３年１０月查补的营业税缴纳入库直接作账务处理：
借：应交税金——应交营业税 ５０ ０００元
贷：银行存款 ５０ ０００元
年底计算应交纳的企业所得税为：
２００ ０００×３３％＝６６ ０００
后果：表面上企业在税务机关规定的期限内将查补２００２年的营业税款缴纳入库，实际上企业将税务机关２００２年度查补的营业税５万元，作为２００３年应缴的营业税缴纳入库，造成该企业２００３年度少缴营业税５万元。
（２）对企业查补以前年度的营业税，企业在补缴入库时作账务处理：
ａ．计提时，借：营业税金及附加 ５０ ０００元
贷：应交税金——应交营业税 ５０ ０００元
ｂ．交纳时，借：应交税金——应交营业税 ５０ ０００元
贷：银行存款５０ ０００元
企业缴纳２００２年应补的营业税时，将该税款作为２００３年应负担的税款，计入“营业税金及附加”科目。造成少缴企业所得税。从而实现一税多用达到偷税的目的。
企业在年度将查补的营业税作为当期损益计算交纳企业所得税。当年应纳企业所得税：
（２００ ０００—５０ ０００）×３３％＝４９ ５００元
当年应少缴纳企业所得税 ６６ ０００—４９５００＝１７５００元
（３）正确的会计分录为：
ａ．计提时，借：以前年度损益调整５０ ０００元
贷：应交税金——应交营业税５０ ０００元
ｂ．交纳时，借：应交税金——应交营业税５０ ０００元
贷：银行存款５０ ０００元
这样税金就不会计入当期损益。
尽管对查处的问题及时的给予补税、加收滞纳金和罚款的处理，但是，目前税务机关有些检查人员只重视企业补税的入库，却忽视了企业补税后如何进行会计账务处理这个问题。所以，有些企业采取的都是表面看似正确，而实质上是错误的会计处理，造成了以后年度明缴暗补的现象。（李月亚）
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