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| 不合法凭证：请勿使用和接纳 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-16 阅读次数: |
根据专项检查的计划，市稽查局采取突击调账的方式，对我市ｘｘ建造有限公司的纳税情况进行检查。该公司成立于1992年7月，中外合作企业，主要经营范围是：兴建工业区生活配套设施、开发和建造ｘｘ山庄以及物业管理。检查人员对该公司1995年至2000年的财务报表、账簿、凭证、别墅买卖合同、工程合同以及房产开发立项书、竣工书等进行了认真细致的检查。
通过检查，发现该公司的账册、凭证和票据管理不规范，使用和接纳不合法凭证，瞒报收入，少申报纳税等税务违章行为，且涉税数额较大。主要如下：
1、销售不动产，开具收款收据收取款项
在检查记账凭证时发现，该公司开具收款收据收取售楼款，把款项分别记入“预收账款”、“内部应付款”和“内部往来”等账户的贷方；并发现其在1995年至1999年期间均未设置“经营收入”账户核算销售不动产收入。经核实，该公司从1995年１月至2OOO年12月期间开具收款收据收取销售不动产收入合计5264.6万元（分别记录在“预收账款”、“内部应付款”、“内部往来”等明细账贷方），扣除己申报纳税销售不动产收入891.8万元后，未申报纳税的销售不动产收人为4372.8万元。 在大量的证据面前，会计人员对开具收款收据，利用往来账户不记收入、少申报纳税的事实供认不讳。
２、收取物业管理费，开具收款收据入账
该公司于1999年至2000年期间，收取物业管理收入（包括管理费、租金、手续费等）合计47.4万元，使用收款收据入账，未申报缴纳营业税。
3、支付款项接纳不合法凭证
该公司在1995年至2000年度建设工程期间，支付建筑安装工程款、广告费、律师费、监理费等款项时，接纳有关单位的收款收据等不合法凭证249份，总金额176038万元，分别记入“开发成本”、“应付账款”、“管理费用”等账户的借方。
案件处理：
1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第九条，及其《实施细则》第二十八条的规定：“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。因此，该公司己收取售楼款的销售不动产收入，应申报缴纳营业税。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条第一款的规定，对该公司1995年至2000年未申报纳税的销售不动产收入4372.8万元和物业管理收入47.4万元，追缴营业税221万元，并处以０.2倍的罚款。
2、根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条的规定，对该公司从1999年至2000年度接纳不合法凭证，导致他人未缴少缴税款的行为处以少缴税款1倍的罚款，罚款金额27.6万元。
综上所述，该公司1995年至2000年应补缴税款226.9万元，罚款68.3万元。
案件启示
这是一个典型的通过不开具正规发票，隐匿收入进行偷税的案件，涉税问题具有一定的代表性。从中我们可得到以下几点启示：
1、税法对企业申报纳税的时间有明确的要求。《企业会计准则》中规定，对会计确认和会计核算的其中一条重要原则是权责发生制原则，指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用入账。而税法对企业申报纳税的时间有明确的要求，特别强调收入费用的的确认时间不得提前或滞后。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定，实现收入的记账时间为“收到预收款的当天”。因此，尽管该房地产企业所收取的款项为预收款，但仍需按规定进行申报纳税。
上述例子中，该企业把取得的经营收入记入“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“内部往来”等“往来”账上，采取长期“挂账”的方式，企图减少或逃避纳税，严重违反了税法规定。
2、切勿使用和接纳不合法凭证。《中华人民共和国发票管理办法》中规定： “所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。”“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”税务机关有权对违反发票管理的行为进行处罚：“未按照规定开具发票的”和“未按照规定保管发票的”，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款；导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。
而在日常经营活动中，不少企业使用收款收据代替正式发票，无论是取得经营收入，还是购买办公用品或支付劳务费时，开具或以白条和收款收据入账，以达到偷逃税款的目的。而此举将会受到税务机关的查处，这是有关的企业管理人员和财务人员必需高度的重视问题。 |
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