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| 销货款“隐身”之迷 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-16 阅读次数: |
日前，湖北省宣贼市国税局稽查局接到襄樊市国税局稽查局转来的—封群众举报信，反映某催化剂有限责任公司销售货物未计收入，未申报纳税。举报信事实清楚，数额巨大，宜城市国税局稽查局当即立案检查。
某催化剂有限责任公司是增值税一般纳税人，账簿、凭证等财务资料比较齐全。鉴于此，检查人员决定从公司往来账、收入账、产成品账入手，寻找举报信中反映的问题。经过仔细审查，检查人员“捕捉”到了与举报内容有关的两笔业务：一是2004年11月26日，该公司收到钟祥春祥化工有限公司预收账款60390元；二是2005年2月24日，该公司收到钟祥世龙磷化有限公司预收账款25万元。但这两笔业务与举报信中反映的销货金额差距很大，而且在该公司账上并未发现举报信提及的四川安县某公司的“踪影”。
带着疑问，检查人员向公司财务人员询问这两笔预收账款究竟是怎么回事。财务人员回答：“预收账款就是预收账款，如果是销货款，我们自然会做销售收入。”看来不抓住有效证据，企业财务人员是不可能如实交待的。为尽快掌握事实，检查人员决定从银行方面调查企业资金往来情况，发现春祥公司和世龙公司确实向该公司汇过款，金额也与账面相符。但是如何证明这两笔款项不是预收账款而是销货款呢?检查人员再次扎进公司账里，对企业销售明细账及其凭证进行细致审查，但依然没有发现有力证据，检查工作一时陷入了僵局。
检查组一班人经过反复研究探讨，决定对公司的实物账进行全面核查，将产品出库单数据汇总后与企业产成品账进行核对，看两者是否有出入。经过几个通宵的奋战，数据终于汇总出来，与产成品账一核对，竟然相差50余吨，案情取得了重大突破。但检查人员没有被一时的胜利冲昏头脑，因为根据举报信反映的情况，如果企业确实把货物卖给了春祥、世龙和四川安县某公司，该公司财务又未做收入，仓库实物应该有上百吨的缺口，而不是50吨。这里面到底有什么隐情，检查人员决定抓住实物账这个突破口，把问题查个水落石出。
检查人员把几任保管员一一找来，一方面向他们宣传解释税收法律的严肃性，另一方面要求每人把经手的实物核实清楚。结果前几任仓库保管员经手的账目并没出差错，问题就出在现任保管员孙某身上，他经手的实物少了50吨。
检查人员再次询问孙某原委，孙说：“这个问题你们还是问公司负责人吧，我是按领导要求办事的。”在事实面前，公司负责人张某不得不道出了实情：“其实，仓库账目没有出错，是我们把货物卖给了春祥和世龙公司，其中卖给春祥公司10吨，世龙公司40吨。”检查人员一合计，这不正好是50吨嘛!“你们和四川安县有销售业务吗?”检查人员进一步追问。“四川安县?我们接触过一次，后因原材料价格上涨，双方未能就价格达成一致，所以生意没做成，后来就没了往来。…‘你们把货物卖给春祥和世龙，销售额到底是多少?为什么要把收到的货款作为预收款挂在账上不计收入，不申报纳税?”张某回答道：“我们并不想这样做。只因对方未把货款付清，如果我们做了收入就要申报纳税，收到的货款还不够缴税呢。我们跟春祥和世龙都签有销售合同，但世龙到目前为止只付了25万元，春祥到账的也只有6万多元，所以我们一直没做收入。”张某从办公桌抽屉里拿出了两份合同，检查人员接过一看，果然是与春祥、世龙公司签的销售合同。其中，2004年11月，该公司与春祥公司签订购销合同：由该公司向春祥公司提供产品S108一H，数量10吨，金额183000．00元，采取预收货款方式销售货物；2004年10月，该公司与世龙公司签订购销合同：由该公司向世龙公司提供产品$101一J、S108一J，数量40吨，金额728 000．00元，采取分期收款方式销售货物。2004年12月18日交货，付款60％；另外40％货款，合同规定30％待产品检验合格后支付，10％为一年后支付。
“合同明确规定了付款期限，你们为什么到现在还未收齐货款?”检查人员继续追问。“春祥公司其实已付90％的货款，只不过到公司账上的只有6万多元，其余货款业务员以公司拖欠工钱为由，自己拿着未交；世龙公司以我公司产品不合格为由只付了25万元货款，其余未付，并正与我公司打官司。”
张某的交待，使案情柳暗花明。为慎重起见，检查人员还是前往钟祥春祥和世龙两家公司进行调查，结果证明张某所说都是实情。
至此，该案已水落石出：2004年11月26日该公司收到春祥公司预付货款60 390．00元，2005年1月28日发出货物。根据增值税法规规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。因此，2005年1月28日公司应记销售收入156410．26元[156410．26=183 000．00÷(1+17％)]。但该公司将货款挂在预收账款上，未计收入，未计提销项税，造成少缴应纳增值税26 589．74元。该公司采取分期收款方式向世龙公司销售货物，根据增值税法规规定，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期当天。因此，2004年12月18日该公司应记销售收入373 333．33元[373 333．33=728000．00 X 60％÷(1+17％)]。但该公司将收到的25万元货款挂在往来账上，未记销售收入，未计提销项税，造成少缴应纳增值税63 466．67元。两项合计共少缴增值税90056．41元。由于该公司当期期末留抵税额42 392．07元，因此企业当期实际少申报缴纳增值税47 664．34元。
根据《税收征收管理法》有关规定，宜城市国税局稽查局责令该公司及时调整有关账务，追缴其所偷增值税税款及滞纳金，并处少缴税款50％的罚款。目前，该公司所偷税款、罚款、滞纳金已全部追缴入库。鉴于该公司偷税行为已构成偷税罪，此案已移送公安机关处理。
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