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| 发生非正常损失，不作进项税额转出偷逃增值税案 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-16 阅读次数: |
（一）案例简介
某药厂为增值税一般纳税人，1995年3月，税务稽查局对该厂1994年度的税收缴纳情况进行了检查。在检查中发现，该企业在1994年8月份曾遭受水灾，损失了一批原材料，该企业所作账务处理如下：
借：待处理财产损益 620332
贷：原材料 620332
而企业购进原材料时账务处理为：
借：原材料 620332
应交税金——应交增值税（进项税额）105456
贷：银行存款 725788
（二）案例分析及税务处理
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第10条第5款规定，非正常损失的购进货物不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第21条又进一步明确规定，非正常损失包括自然灾害损失。因此，企业遭受水灾所损坏的这批原材料的进项税额应从进项税额中转出，不得抵扣销项税额。该药厂应转而未转出进项税额，多抵扣了销项税额，少纳税款105456元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第40条规定，市稽查分局确定该企业行为属于偷税，经研究，除限期补缴所偷税款和滞纳金外，处以2倍的罚款。决定中告之企业复议权和诉讼权，企业表示服从处理决定，不申请复议。
（三）账务调整
1.进项税额转出
借：待处理财产损溢 105456
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）105456
2.上缴税款及罚款
借：应交税金——应交增值税（已交税金）105456
营业外支出——税收罚款 210912
贷：银行存款 316368
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