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| 货物移送核算方式的税收筹划 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 阅读次数: |
销售货物总是伴随着货物移送的行为进行的，不同条件下的货物移送核算方式有关
的纳税环节也不同，本文就设有分支机构的企业货物移送核算方式进行税收筹划，现举
例说明。
A企业生产销售货物，其货物移送方式为：由A企业将生产出的产品运送到全国各
分支机构，并开具增值税专用发票，再由全国各分支机构将货物销往各商场、超市，
并由分支机构开具向所在地税务机关购买的发票和收取的货款，货款先入分支机构银
行帐户，然后汇往A企业。从产品出厂到商场、超市，由于多方面原因周期约三个月
的时间。
假定A企业2002年元月份将货物移送至各分支机构。货物价款1000万元，销售成
本700万元，增值税税率为17％。4月份各分支机构将此批货物销售至商场、超市价款
1100万元(即最终销售价)，销售成本1000万元，增值税税率为17％。
依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款：设有两个以上机构并实行统一
核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物。
因此A企业做如下会计处理：
1、2002年元月将货物移送至各分支机构：
借：应收账款--分支机构 1170(万元，下同)
贷：主营业务收入 1000
应交税金--应交增值税(销项税额) 170
2、同时转销售成本：
借：主营业务成本 700
贷：库存商品--A企业 700
各分支机构作如下会计处理：
1、2002年元月收到货物及专用发票
借：库存商品--分支机构 1000
应交税金--应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款(应付账款)--分支机构 1170
2、2002年4月销售货物
借：应收账款(银行存款)--商场、超市 1287
贷：主营业务收入 1100
应交税金--应交增值税(销项税额) 187
3、同时转销售成本
借：主营业务成本 1000
贷：库存商品--分支机构 1000
我们看到，A企业在货物出厂时计算并申报了增值税销项税额，但三个月后才有
可能收回货款和税金，因此提前垫付了资金。能否通过税收筹划合法的使收回货款与
计算销项税额同步进行呢?我们仍通过上述例子加以说明。
国税发[1998]137号文件规定：受货机构发生以下情形之一的经营行为：
(1)向购货方开具发票；
(2)向购货方收取货款。
受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增
值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
根据这一税收政策，A企业可对货物移送核算方式进行调整：分支机构仍然存在，
仍负责特产品销给商场、超市，由A企业直接开具专用发票寄往各地商场、超市，收
取的货款直接汇往A企业的银行账户。这样A企业的货物移送核算方式，同时满足上述
规定的二项情形：既未由受货机构(即分支机构)向购货方开具发票、又未由受货机构
收取货款，因此可由A企业统一缴纳增值税。
仍按本例数据A企业会计处理如下：
1、2002年元月货物发往各分支机构时：
借：库存商品--分支机构 700
贷：库存商品--A企业 700
2、2002年4月分支机构销售货物时，根据分支机构报送的销售清单：
借：应收账款(银行存款)--x x商场 1287
贷：主营业务收入 1100
应交税金--应交增值税(销项税额) 187
3、同时转销售成本：
借：主营业务成本 700
贷：库存商品--分支机构 700
各分支机构只做货物收、付、存仓库保管账，不做会计账务处理。
将以上二种货物移送核算方式销项税额的申报时间表列如下(见文后)：
从表中可以看出，企业可根据自身经营情况和有关税收政策选择货物移送核算方
式，本例中选择按国税发[1998]137号文件的规定核算，可合法推迟纳税义务发生时
间，延缓增值税的交纳时限，是减少资金占用，加速资金周转，减少利息支出的一项
切实可行的措施。
单位：万元
销项税纳税申报时间/货物移送核算方式 2002年 合计
1月 2月 3月 4月
按视向销售 A企业 170
货物方式核算 各分支机构 17 187
按满足受货机构 A企业 187
的二项情形核算 各分支机构 187
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