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| 计税依据有讲究 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 阅读次数: |
案例：
北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品，护肤护发品，痱
子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年2月，该化工厂向一小规模纳税人销售
化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗涤灵10万元，并开具普通发票，本月
该厂各项进项税额为3万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为8．55万元，其计算
方法如下：
20×30％+5×17％+10×17％＝8．55万元
应纳增值税为：(20+5+10)÷(1+17％)×17％-3＝2．1万元。该项销售业务共应
纳税10．65万元。本月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损
0．65万元。
分析：
该厂亏损的根本原因在于财务人员不懂税法，多申报缴纳消费税，增加企业的税
收成本，事实上，企业可以在以下三个层次上减少应缴纳的消费税。
1．财务人员对消费税各税目的具体征税范围不清楚，误认为痱子粉、爽身粉以
及洗涤灵也是护肤护发品，应缴纳消费税。我国税法对护肤护发品的具体征税作了详
细说明，并明确强调痱子粉、爽身份不属于护肤护发品的征收范围，不征收消费税，
因此，上述三种产品只需缴纳增值税。
2.我国消费税条例实施细则规定：应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的
增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开其增
值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不
含增值税税款的销售额。其换算公式为：
应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ÷ （1+增值税税率或征收率）
在此案例中，该化工厂向小规模纳税人销售，开具普通发票，因而销售额中未扣
除增值税税款，应按上述公式转化为不含增值税的销售额，再计算应纳的消费税。
3．我国消费税条例实施细则进一步规定，在纳税人将含增值税的销售额转化为
不含增值税的销售额的过程中，如果纳税人向购货方开具的是单独注明增值税销项税
额的增值税专用发票，则按该产品动用的增值税税率17％使用换算公式；如果纳税人
不能向购货方开具增值税专用发票，则按6％或4％使用换算公式。
此例中，该化工厂向小规模纳税人销售开具普通发票，则只能按6％的征收率换
算，其应纳消费税额为：
20÷(1+6％)×30％＝5．64万元
在缴纳的增值税为：
(20+5+10)÷(1+17％)×17％-3＝2．1万元
由于正确计算了应纳消费税额，该项销售业务的实际应纳税额仅为7．74万元，
该厂不仅没有因此亏损0.65万元，反而盈利2．26万元。
在此例中，化工厂仍存在进一步减少消费税额的可能性。如果化工厂慎重地选择
销售对象，向一般纳税人企业而不是小规模纳税人销售产品，开具增值税发票，则可
以按17％的税率换算为不含增值税的销售额，这时，该厂应纳消费税可以进一步减少，
仅为：
20÷(1+17％)×30％＝17．1×30％＝5．13万元。节约税收成本2．61万元，从
而盈利达到4．87万元。
点评：
该案例给我们如下几点启示：
1．该案例再一次强调了分清税目税率的重要性，这点对于采用正列法，设置税
目税率的税种尤为重要，如消费税、营业税等。谨防出现将非应税项目计缴税款以及
错用税率，适用较高税率等问题。消费税税目税率中值得注意以下几种消费品不征收
消费税。
(1)舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和染发剂等不
属于化妆品征收范围，不征消费税。
(2)体育上用的发令纸以及鞭炮引线不属于鞭炮、焰火的征收范围。
(3)工业汽油即溶剂汽油不属于汽油，不征消费税。
(4)农用拖拉机，收割机、手扶拖拉机专用轮胎不征消费税。
(5)特种用车，如急救车、抢修车不征收消费税。
2．各个税种之间不是孤立的，而是互相联系的，这不仅表现在一项销售行为可
能涉及多个税种，或者同种销售行为由于行为主体不同而适用不同税种，如从事货物
生产、批发、零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为征增值税；
而其他单位和个人的混合销售行为征营业税。也表现在一个税种的计算牵涉其他税种，
如计算消费税时要将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额。又如城市维护
建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。因此，纳税人即要
注意各税种之间的区别，也要关注他们之间的联系。
3．税收是构成企业经营成本的一个重要内容，也是影响企业利润的重要因素，
降低税收成本有利于企业增加盈利，增加市场竞争力。在销售环节，不恰当地选择销
售对象极有可能增加企业应纳税额。作为一般纳税人，企业应尽可能地将产品销售给
其他一般纳税人，开具增值税发票，将销售收入与增值税税款区分开，以避免增加应
纳的消费税，这需要企业的销售人员必须具备一定的税收知识。
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