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| 建筑业营业税的筹划方法 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 阅读次数: |
营业税的征税范围包括九个部分：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信
业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。根据《营业税税目
注释》的规定，建筑业是指建筑安装工程作业，包括：建筑、安装、修缮、装饰、其
他工程作业，税率为３％。
由于目前建筑业中分包与转包现象非常多，形式也不尽相同，而采取不同的合同
形式对税收有很大影响。需要注意的是，纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与
税法规定内容相符。
分包工程合同的筹划
营业税属于价内税，营业额包括所收取的全部价款和价外费用，但对建筑业规定
了分包或者转包扣除。《营业税暂行条例》规定，建筑业的总承包人将工程分包或者
转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。因此，
在签订分包或者转包合同时要注意此条款的运用。
此外，《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发［１９９５］１５６号）
规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”
税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负
责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。
具体而言，若承包公司与发包单位签订的是工程承包合同，适用建筑业３％的税率；
否则，将适用服务业５％的税率。
例如：甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中
标，于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为１１００万元。乙公司未与甲
单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服
务费用１００万元。乙公司应纳营业税为：１００万元×５％＝５万元。
如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为１１００万元。然后，乙公司再
把该工程转包给丙公司，分包款为１０００万元。这样，乙公司应缴纳营业税
（１１００万元－１０００万元）×３％＝３万元。通过税收筹划，乙公司可少缴２
万元的税款。
筹划要点：与工程相关合同应避免单独签订服务合同。同时，注意总包与分包合
同条款的完整性。
合作建房的筹划
合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。根据《营
业税问题解答（之一）的通知》（国税函发［１９９５］１５６号）的规定，合作建
房有两种方式，第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和
房屋所有权相互交换。
例一：甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业
约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值１０００万
元，甲、乙各分得５００万元的房屋。
在此过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生
了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的
使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。
对甲方应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按
“销售不动产”税目征税。甲乙各方应纳的营业税为：５００万元×５％＝２５万元，
合计共缴纳５０万元营业税。
第二种方式是甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建
房。房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形
资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税”的
规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对
合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。
因此，在上例中，若甲乙双方采取第二种合作方式，即甲企业以土地使用权、乙
企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润
共享的分配方式。按照上述规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入
股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；在建房
环节双方企业免缴了５０万元的税款。
此外，工程设计合同中包括境内和境外服务时，由于境外服务收入可免营业税，
因此，应尽可能在合同中划分清楚境内外收入，否则税务机关有权划分境内外比例或
全部视同境内劳务征税。总之，企业应充分了解税法，根据企业具体情况总体筹划，
在合法的前提下使企业总体税负降至最低。
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