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| 增值税销售方式的选择的筹划 颁布者及文号: 日期：2002-7-3 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 阅读次数: |
在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的销售方式。不
同的销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，对不同销售方式如何确定其增值
税的销售额，既是企业关心的问题也是税法必须分别予以明确规定的事情。在这里就
折扣销售税收筹划问题作以阐述。
折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，
而给予购货方的价格优惠，如购买10件该产品，给予价格折扣10％，购买20件该产品，
给予价格折扣20％等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果
销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。
在这里需要说明几点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方在
销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种
折扣优惠（如在10天内付款，货款折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款）。
销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售
额中减除。第二，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和
购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按
增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。
某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲
采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为
40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润
率为40％，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，
对于该商场选择哪种方式最为有利呢？
打折销售。商品六折销售，价值200元的商品售价140元。增值税：
［140÷（1＋17％）×17％－120］／（1＋17％）＝2．9（元）
200÷（1十17％）× 17％－120 ×（1＋17％）＝11．62（元）
赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：
60÷（1＋17％）×17％－40（1＋17％）×17％＝2．9（元）。
合计应缴增值税：
11．62＋2．9＝14．52（元）
返还现金。销售200元的商品，应纳增值税为11．62元。
上述三种方案中，方案一，最优，企业上缴的增值税额最少，后两种方案次之。
企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如赠
送实物或现金，还要由商家代缴个人所得税，对其获得的利润还要上缴所得税等等。
只有进行综合全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。
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