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| 技术开发加计扣除的节税筹划 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 阅读次数: |
财税[2003]244号“关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知”规定：对财工字[1996]41号文件和国税发[1996]152号文件规定的盈利工业企业实施技术开发的税收优惠政策，其适用范围从国有、集体企业扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。这一政策的出台给众多企业提供了进行税收筹划的空间。
企业的技术开发和新产品开发事关企业的前途，因而不失时机的利用国家的优惠政策进行筹划节税，对企业在市场竞争中提高地位极为重要。就此有以下三点思路。
建立专业机构，集中使用研究费用
按照财务制度的规定，企业的开发费用有时并不能全部在企业当期成本中列支。但是当我们建立专门的研究机构，企业的研究费用通过研究机构集中使用，则不仅可以使开发费用在费用中全额列支，而且还可以加大应纳税所得额的抵免。财政部财工字[1996]41号文件规定：“对企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用，不受比例限制，均可计入管理费用”。根据这一规定，企业如果把平时耗费的研发费用通过专业机构集中使用，则可以起到为企业节税的效果。
例：某印花机械厂多年来用于研究新型印花机的费用占企业管理费用的50%以上，2003年该企业成立新品开发部，当年企业研究费用由开发部集中使用，共花费80万元，企业当年盈利50万元。如果企业的新品开发费用象往年一样未集中使用，而是混于企业管理费中一并列支，即使这80万元全部允许在成本中支出，则企业当年应纳企业所得税也应为16.5万元（50×33%），根据财工字[1996]41号文件的规定，企业由开发部集中使用开发费用，从而除80万元费用可在成本中全部列支外，经税务机关批准还可享受多抵免应纳税所得额40万元（80×50%），这样企业当年应纳企业所得税只有1.8万元[（50－40）×18%]，当年可实现节税14.7万元。
实行联合开发，转资本性支出为非资本性支出
企业与科研部门联手开发新产品、新技术是节税的重要途径。
例：某通信工程公司向某研究所购买了一套光缆接续新技术专利，买价为200万元，按财务制度规定，该企业应将该项费用计入“无形资产”账户，200万元只能在10年以上的时间内逐步摊销。对此类业务如果我们改变交易形式，转向研究所购买专利为与研究所联合开发，即雇用研究所的科研人员与企业开发人员共同开发新技术，其技术开发费不仅可以全部进入当期成本，还可以加抵开发费总额50%的当年应纳税所得额。假设该通信工程公司为完成该新技术开发当年耗资额为180万元，则当年该企业可在税前扣除应纳税所得额270万元[180×（1＋50%）]，可节约税款89.8万元（270×33%）。
谋求加速折旧，壮大企业实力
根据财工字[1996]41号文规定：“企业可以根据技术改造规划和承受能力，在国家规定的折旧年限区间内，选择较短的折旧年限。对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产‘母机’的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业、医药生产企业和经财政部批准的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。其他企业某些特殊机器设备，凡是符合财政部行业财务制度规定的，也可以实行双倍余额递减法或年数总和法”。企业固定资产投资如果在盈利期间实施加速折旧，就可以有效地利用国家的税收资金扶持来壮大企业的实力。
某化工厂购买化工尖端设备一台，全部购置费用为450万元，按正常的折旧规定，需要10年的直线折旧期限，假设不考虑余值，企业每年可从成本中列支折旧费用45万元（原值的10%），如果我们按照文件的规定，主动向税务机关申请实行加速折旧比如实行年数总和法折旧，则第一年企业就可从成本中列支折旧费82万元[450×（10／55）]，可节税12.21万元[（82－45）×33%]。如果企业采取向租赁公司融资租赁方式，则还可以享受更多的税收优惠。财工字[1996]41号文规定：“企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于３年。”上例，如果该尖端设备是由某化工厂向某融资租赁公司租用，租赁期为3年，则该企业既可以向税务机关申请加速折旧，还可以按融资租赁期限计算折旧年限，假如我们按3年折旧期，年数总和折旧法计算折旧，这样，该企业第一年可从成本中列支275万元[450×（3／6）]，可节税75.9万元[（275－45）×33%]，假如将增加的50%所得额抵免考虑进去，那么还可以得到更大的税收利益。
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