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| 税收筹划：企业贷款偿本付息的四种方案 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 阅读次数: |
税收筹划是通过对某一经济事项的纳税方案进行的事先谋划、设计、安排，从而使企业既达到合理的税负点，又达到提高企业整体经济效益的一种策划活动，而不是一些人所认为的税收筹划全是税负最低方案的策划，即不管在什么情况下，只要使选择的税负方案越低就越好。这是一种静止的、片面的税收筹划。为了说明这一点，下面举一事例来说明。
例：某股份有限公司因上一条新产品生产线，从一金融机构贷款1000万元，为便于计算，假设年利率10％，年投资收益率18％，五年内还清全部本息。该企业聘请某注册税务师事务所为其进行偿债还贷的税收筹划。经过筹划，可选择的方案有下列4种。
一、期末一次性还贷，即在期末一次性还清全部本息。
二、每年偿还一定的本金和利息，1000万元5年等额偿还的资金偿还系数为0.2638，则每年等额偿还263.805元（1000×0.2638）的本金和利息。（第五年为263.7802万元）。
三、每年等额偿还年平均本金22万元（1000／5）及当期期末应偿还的利息。
四、每年支付等额利息100万元（1000×10％），并在第五年末一次还本。
假设在不考虑该企业其他利润的情况下，仅从年收益率18％考虑，这1000万元贷款投资每年可收益180万元，从附表“不同方案偿还本息情况对比表”中可以看出，方案一所缴纳的所得税最低，只有95.5317万元。计算公式为：（180－100）×33％＝26.4（万元），以下类推。其次为方案四，缴纳的所得税为132万元。第三为方案二，缴纳的所得税，有196.7358万元。方案三缴纳的所得税最高，计198万元。如果按照某些人的说法，不管在什么情况下，税收筹划就是帮助企业选择税负最低的方案。那么就应该选择方案一，因为方案一使企业所缴纳的所得税额最低。可方案一对企业带来的经济收益最低，使企业流出的现金流量最高达1706.0417万元，分别比方案四、方案二、方案三高出74.0417万元、190.3237万、208.0417万元。
因此，从经济效益角度看：方案一对企业最不利，流出的现金流量最多，相反方案三虽然使企业缴纳的所得税最多，达198万元，比方案一多出102.4683万元，可对企业最有利，它使企业流出的现金总流量最少，即少缴利息310.51万元（1610.51－1300），扣减多缴的所得税102.4683万元后，企业还少流出现金208.0417万元。其次为方案二。
由此可见，我们进行税收筹划，应充分考虑所要策划的这一经济事项的具体实际情况，应考虑企业的整体经济收益。只有这样，才能达到税收筹划的真正目的，而决不是不顾实际，一味强调税收筹划提税负最低的筹划。
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