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| 出口退税的税收与财务处理（一） |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-27 阅读次数: |
目前，我国对出口货物税收管理办法有：
出口免税、出口退税、先征后退、免抵退等四种。对出口卷烟、来料加工复出口货物
实行出口免税办法。对外贸企业出口货物实行出口退税办法，对生产企业出口货物实
行先征后退和免抵退办法，依照出口退税的有关规定，出口货物退税款的承受人是出
口货物的所有者。由生产企业直接出口的，税款退给生产企业，出口退税的 承受者
是生产企业；外贸企业自营出口的，由于出口货物归外贸企业所有，故税款退给外贸
企业，外贸企业是出口退税的承受人；外贸企业受托代理出口的，因货物归委托方所
有，出口退税承受人就是委托方。由于对出口货物实行不同的税收管理办法，会计处
理也就有所不同。
1.出口免税及帐务处理
出口免税，是指对企业出口货物免征出口环节应纳的增值税，出口货物的进项税额不
得抵扣或退税，而应计入产品成本。按规定纳税人出口增值税法规规定的免税货物以
及老外资企业出口货物实行出口免税办法。出口免税有关增值税及会计处理如下：
(1) 企业只有出口免税货物的业务,没有内销时的帐务处理
对企业只有出口免税货物的业务,其采购货物的进项税额直接计入采购成本,会计处理
如下:
1. 采购时,根据发票上价税合计数
借:原材料
贷:应付帐款
2. 出口时,按取得收入
借:应收收款
贷:产品销售收入——出口货物收入
(2)企业既有出口又有内销的,应分别核算出口货物和内销货物的销售额、进项税额,
属出口货物的,按(1)条规定处理,属内销货物的,在购进原材料时
借:原材料
借:应交税金——应交增值税(进项税金)
贷:银行存款
销售时
借:银行存款
贷:应交税金——应交增值税(销项税金)
贷:产品销售收入——内销收入
(3)既有出口货物又有内销货物,如不能分别核算进项税额的(注:销售额必须分别核算),
在购进时按全部进项税额,作如下分录:
借:原材料
贷:应交税金——应交增值税(进项税金)
贷:银行存款
月未计算出出口货物不予抵扣的进项税额从“应交税金——应交增值税"帐户转出,计
入“产品销售成本"作如下分录:
借：产品销售成本
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
(4)出口按规定不予免征增值税的货物或销售给其他企业出口的,视同内销货物处理. |
税务咨询热线： 010-58697292 58697282
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