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| 出口货物“免、抵、退”税的核算 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-27 阅读次数: |
为了适应我国加入WT0，深化外贸体制改革的需要，财政部、国家税务总局发布了《关
于进一步推进出口货物实行免、抵、退办法的通知》(财税[2002]7号文)。规定从2002年1
月1日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税
一律实行“免、抵、退”的管理办法。因此“免、抵、退”税核算的正确与否将对企业的
财务核算和税收征管工作产生重大影响。本人根据一年来实践经验从以下几个方面谈谈自
己的认识。
一、新旧规定对比变化
一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可
申报退税。二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出
口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项
税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按“免、抵、退”的计算公式计算当期应
退税额。三是企业应按月申报“免、抵、退”税，退税申报期为每月1日~15日。
二、“免、抵、退”税的核算
计算公式如下：
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得
免征和抵扣税额＋上期留抵税额)
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货
物征税税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－
出口货物退税率)
当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税
额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
当期应退税额＝当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
其中：
1．出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算，扣除运保费和佣金后的离岸价，出口
发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报。
2．免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进
料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税和消费税
3．当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
现举例说明：
例1 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。
2002年1月共销售5吨，其中4吨出口，出口离岸价为99000美元，货款未收到，美元记
账汇率为8．27；内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元，当月购进原
材料等辅助材料470588元；进项税额合计80000元。假设内外销货物增值税税率17％，
出口货物退税率为15%，无上期留抵税额。
帐务处理如下：
(1)外购原辅材料、备件等，分录为：
借：原材料等科目 470588
应交税金－－应交增值税（进项税额) 80000
贷：银行存款 550588
(2)产品外销时，分录为：
免税出口销售额=99000×8．27=818730(元)
借：应收外汇账款 818730
贷：主营业务收入 818730
(3)内销产品，分录为：
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税金－－应交增值税(销项税额) 34000
(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣额＝818730×(17％－15％)=16374(元)
借：产品销售成本 16374
贷：应交税金－－应交增值税 (进项税额转出) 16374
(5)计算应纳税额：
本月应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项额＋上期留抵税款－当期
不予抵扣或退税的金额)＝34000－(80000)－16374)＝－29626(元)
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为29626元。
(6)计算应退税额和应免抵税额：
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝818730×15
％＝122809(元)
当期期末留抵税额29626元≤当期免抵退税额122809元时：
当期应退税额=当期期末留抵税额=29626元。
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额=122809－29626＝93183(元)
借：应收出口退税 29626
应交税金－－应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 93183
贷：应交税金－应交增值税 (出口退税) 122809
(7)收到退税款时，分录为：
借：银行存款 29626
贷：应收出口退税 29626
例2 在“免、抵、退”税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，
现举例说明。承上例，假设当月海关核销进口料件价格为100000元，其他条件不变，
则(1)~(3)分录同上。其余的账务处理如下：
(4)免税进口料件，分录为：
借：原材料 100000
贷：银行存款 100000
(5)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率－
出口货物退税率)＝100000×(17％－15％)＝2000元
免抵退税不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税
率－退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=818730×(17％－15％)－2000＝
14374
借：产品销售成本 14374
贷：应交税金－－应交增值税 (进项税额转出) 14374
(6)计算应退税额或当期期末留抵税额：
应纳税额=34000－(80000－14374)＝-31626元
由于当期应纳税额小于0，说明当期“期末留抵税额”为31626元。
(7)计算应退税额和应免抵税额：
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100000×15％=15000
元
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额
抵减额=818730×15%-15000＝1078D9元
当期期末留抵税额为31626≤当期免抵退税额107809元时：
当期应退税额=当期期末留抵税额=31626(元)。
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额＝107809－31626=76183(元)。
借：应收出口退税 31626
应交税金－－应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 76183
贷：应交税金－－应交增值税
(出口退税) 107809
(8)收到退税款时，分录为：
借：银行存款 31626
贷：应收出口退税 31626 |
税务咨询热线： 010-58697292 58697282
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